دانلود کامل ترین جزوه حسابداری میانه ۲

جزوه حسابداری میانه ۲

2 جزوه

تایپ شده

فرمت:PDF

دانلود فایل

 جمشید اسکن کاردانی به کارشناسی ی دانشگاه آزاد سازمان حسابرسی موسی بزرگ اصل شکراله خواجوی حسن همتی شکراله

ً — :
‌– :
— :
—- ( )‌:
— قطعي :
در پايان دورة تضمين ( فاصلة زمان بين تحويل موقت و تحويل قطعي ) كارفرما به تقاضاي پيمانكار اعضاي كميسيون تحويل قطعي را تعيين و به پيمانكار ابلاغ مي كند پس از بازديد كارها توسط كميسيون مزبور ، هرگاه عيب و نقصي كه ناشي از كار پيمانكار باشد مشاهده نكند ، تحويل قطعي انجام خواهد گرفت و بلافاصله صورتمجلس مربوط به آن را تنظيم و تصويب آن به پيمانكار را ابلاغ مي شود .
7-5- استرداد نصف ديگر وجه الزمان ( سپردة حسن انجام كار ) :
معمولانصف ديگر وجه الزمان پس از تصويب صورت مجلس تحويل قطعي از طرف كارفرما به پيمانكار مسترد مي شود .
8-5- هزينة نگهداري در دورة تضمين :‌
هزينه هاي بهره برداري و نگه میانه عمليات موضوع پيمان در دورة تضمين به عهدة كارفرما است و هزينه هاي ناشي از نقص عمل پيمانكار در دورة مزبور به عهدة پيمانكار است .
9-5- انتقال دارايي مورد پيمان كه به دستگاه مسئول بهره برداري :
كلية عوامل و دارائي هايي كه پس از اجراي طرح هاي عمراني به وجود مي آيد جزء اموال عمومي به حساب مي آيد و حفظ و حراست آنها با دستگاه اجرايي يا دستگاه مسئول بهره وري است كه ابنيه و تاسيسات را در اختيار دارد و اين مورد چنانكه كارفرما موسه خصوصي باشد كلية اموال و حقوق ناشي از پيمان به وي منتقل مي شود .
سازمان بر اساس وظايف Functional organization
سازمان موسسات پيمانكاري حداقل بايد سه قسمت اصلي زير را داشته باشد.
1- قسمت بر آورده و مهندسين
 مترور ها و مهندسين
2- قسمت اجراي عمليات ( قسمت ساخت )
 سرپرست كل عمليات
(1) نگهبانان
(2) روساي كارگاهها
(3) وقت نگهداران ، انبار داران ، كارگران
3- قسمت حسابداري
هترورها –
مبلغ پيشنهادي براي شركت در مناقصه را محاسبه و تعيين و براي تصويب به سرپرست كل عمليات تسليم مي كنند تهيه صورت وضعيت ها و بررسي قيمت هاي پيشنهادي پيمانكاران دست دوم و اعلام نتيجة آن براي تصويب به سرپرست كل عمليات ، جزء وظايف فنرورها است وقتي پيمانكار در مناقصه برنده شد مترورهالیست مواد ، سفارشات خريد و ساير احتياجات پيمان را تهيه و نسخ آن رابه قسمت حسابداري و رئيس كارگاه ارسال مي كنند .

روساي كارگاهها :
كارگران و كاركنان لازم براي انجام عمليات موضوع پيمان را سازماندهي مي كنند همچنين با برآورد ميزان كار به تهيه صورت وضعيت هاي ماهانه كمك مي نمايند .
وقت نگهداران :
دستمزد كارگران كارگاه را محاسبه و بر اساس طبقه بندي هزينه ها ، تجزيه و براي رسيدگي و پرداخت به قسمت حسابداري ارسال مي كنند .
انبار داران :
مواد و مصالح ارسال شده به كارگاه را دريافت ، شمارش و گزارش مواد و مصالح تحويل شده را روزانه تظيم و براي قسمت حسابداري ارسال مي كنند قسمت حسابداري با تطبيق برگ سفارش خريد و گزارش تحويل كالافاكتور فروشندگان را پرداخت و سپس در اسناد و مدارك مالي ثبت ميكند .
نگهبانان :
معمولا تردد افراد ، اموال ، ماشين آلات ، تجهيزات ، وسائط نقليه و مواد و مصالح را به طور شبانه روزي كنترل و از ورود و خروج افراد و وسايل غير مجاز جلوگيري مي كنند بر حسب مورد وظايف ديگري نيز به آنها محول مي شود .

حسابداری میانه

ثبت عمليات مالي قراردادهاي بلند مدت پيمانكاري
حسابداري قراردادهاي بلند مدت پيمانكار:
مخارج قبل از انعقاد قرارداد
پيمانكار قبل از بستن قرارداد مخارجي بابت شركت در مناقصه انجام مي دهد. چون مشخص نيست كه پيمانكار در مناقصه به عنوان مجري طرح انتخاب خواهد شد يا خير اين گونه مخارج به ترتيب زير در دفاتر وي ثبت مي شود:
الف- در صورتي كه احتمال بازيافت اين گونه مخارج (اطمينان از میانه قرارداد در دوره جاري يا دوره هاي بعد) وجود داشته باشد بايد به حساب مخارج انتقالي به دوره هاي بعد منظور شود. اگر:
1.پيمانكار در مناقصه برنده شد اين گونه مخارج از حساب مخارج انتقالي خارج و جزو بهاي تمام شده پيمان منظور مي شود.
2.احتمال برنده شدن پيمانكار جزوه حسابداری میانه ۲ شد اين گونه مخارج از حساب مخارج انتقالي خارج و جزو هزينه هاي دوره جاري به شمار مي آيد.
ب- در صورتي كه احتمال بازيافت اين گونه مخارج وجود نداشته باشد چون منافع آينده متصور نيست جزو هزينه هاي پيمان در دوره وقوع خواهد بود. اگر احتمال بازيافت اين گونه مخارج در آينده وجود داشت به گذشته تسري نمي يابد يعني مجدداً به بهاي تمام شده پيمان برگشت نمي شود.
مخارج پيمان در طول اجراي طرح
در يك واحد پيمانكاري مخارج میانه طرح را مي توان به ترتيب زير طبقه بندي كرد:
الف-هزينه هاي مستقيم هزينه هايي است كه مستقيم به اجراي يك پيمان خاص مربوط مي شود. مانند مواد و مصالح مصرفي در پيمان، دستمزد كارگران و سرپرستان كارگاه، هزينه استهلاك ماشين آلات و تجهيزات كارگاه.
ب- هزينه هاي سربار يا بالا سري هزينه هايي است كه مربوط به فعاليتهاي پيمانكاري است و بين چند پيمان مشترك است. مانند هزينه ها تعميرگاه مركزي و استهلاك و تعمير ماشين آلات بكار گرفته شده در پيمانهاي مختلف. هزينه هاي سربار معمولاً بر مبناي مواد مستقيم، دستمزد مستقيم، مبلغ پيمان يا تركيبي از اين مباني بين پيمانهاي موجود سرشكن مي شود. از آنجا كه انتخاب مبنا براي تسهيم هزينه هاي سربار تفاوت زيادي در بهاي تمام شده و نتيجه عمليات ايجاد خواهد كرد پيمانكار بايد مبنايي را كه منطقي تشخيص مي دهد برگزيند و آن را بطور يكنواخت در هر سال بكار گيرد. مثال زير نحوه تسهيم 1.750.000 ريال هزينه سربار را بر مبناي مواد و دستمزد مستقيم نشان مي دهد.
1.تسهيم هزينه هاي سربار بر مبناي مواد مستقيم

هزينه بهره را در صورتي كه با اهميت باشد مي توان به حساب پيمان منظور كرد. چنانچه در جريان اجراي عمليات موضوع پيمان وقفه قابل ملاحظه پيش آيد به حساب دارايي بردن بهره بايد متوقف شود.
اگر در اجراي يك قرارداد پيمانكاري قسمتهايي از آن تكميل و به كارفرما تحويل شد طي مدتي كه عمليات ساخت در قسمتهاي ديگر ادامه دارد بايد منظور كردن بهره به قسمتهاي تكميل شده متوقف شود.
به حساب دارايي بردن بهره تا زماني كه سه شرط زير همزمان وجود دارد ادامه مي‌يابد:
1.براي پيمان مخارجي انجام شده باشد.
2.فعاليتهاي لازم براي احداث دارايي در جريان پيشرفت باشد.
3.مخارج بهره تحقق پيدا كرده باشد.
مبلغ بهره اي كه مي توان به حساب پيمان منظور كرد عبارت است از بهره واقعي يا بهره اجتناب پذير (بهره اي كه در نتيجه اجراي پيمان تحقق پيدا كرده است)، هر كدام كمتر باشد.
حسابداري مراحل اجراي طرح به گونه اي كه در فصل قبل تقسيم بندي و بررسي شد در قالب يك مثال ساده در دفاتر پيمانكار و كارفرما تشريح ميشود.
مثال:
شركت پيمانكاري كه در رشته ساختمان فعاليت مي كند در اوايل سال جاري براي میانه يك دستگاه ساختمان صنعتي قراردادي به مبلغ 10.000.000 ريال با كارفرما منعقد كرد. ثبت رويدادهاي مالي اين پيمان با عطف به شماره هر مرحله در دفاتر پيمانكار و كارفرما در زير ارائه شده است:
مرحله اول: مطالعات مقدماتي طرح
دفتر پيمانكار دفتر كارفرما
ثبتي ندارد هزينه مطالعاتي طرح 1000000
بانك 1000000
پرداخت بابت مطالعات مقدماتي طرح

مرحله دوم: مطالعات تفصيلي طرح
مطالعات تفصيلي طرح را نيز كارفرما معمولاً به تنهايي يا به كمك مهندسان مشاور انجام مي دهد. در اين صورت، مخارج مطالعات تفصيلي طرح در دفاتر پيمانكار ثبتي ندارد. كارفرما مخارجي را كه براي طراحي تفصيلي و اجرايي طرح و تهيه اسناد و مدارك مناقصه انجام مي دهد به حساب هزينه مطالعاتي طرح منظور مي كند.

دفتر پيمانكار دفتر كارفرما
ثبتي ندارد هزينه مطالعاتي طرح 1.500.000
بانك 1.500.000
پرداخت بابت مطالعات مقدماتي طرح

مرحله سوم: اجراي طرح
پس از اتمام مراحل 1و2 و تصويب طرح تفصيلي، اجراي طرح به ترتيب زير به مؤسسات پيمانكاري واگذار مي شود:
1.1. ارجاع كار به پيمانكار
اجراي طرحهاي بلند مدت پيمانكاري معمولاً به ترتيب زير به مؤسسات پيمانكاري واگذار مي شود:
1.دعوت از پيمانكاران براي اجراي طرح
پس از آنكه اسناد مناقصه آماده شد، پيمانكاران معمولاً از طريق آگهي از نوع و مشخصات طرح آگاه مي شوند. مخارجي را كه كارفرما در اين مرحله براي چاپ آگهي و دعوت از پيمانكاران انجام مي دهد به حساب هزينه مطالعاتي طرح منظور مي كند. اگر مخارج چاپ آگهي مناقصه و دعوت از پيمانكاران مبلغ 90.000 ريال فرض شود به صورت زير در دفتر روزنامه كارفرما ثبت مي شود:
دفتر پيمانكار دفتر كارفرما
ثبتي ندارد هزينه مطالعاتي طرح 900000
بانك 900000
پرداخت بابت مطالعات مقدماتي طرح

1.3.انتخاب پيمانكار
در مناقصه مربوط به قراردادهاي بلند مدت پيمانكاري، برنده مناقصه معمولاً بوسيله كميسيون مناقصه انتخاب مي شود. كميسيون ياد شده با رعايت مفاد آيين نامه معاملات دولتي و ساير مقررات و دستور العملها، میانه  از ارزيابي پيشنهادهاي رسيده از بين پيشنهادهايي كه تمامي شرايط مناقصه را دارا باشد و از لحاظ قيمت خارج از اعتدال نباشد مناسبترين پيشنهاد را از نظر مالي و ساير شرايط انتخاب و به عنوان برنده مناقصه معرفي مي كند در اين مرحله سه وضعيت زير را براي پيمانكار مي توان تصور كرد:
الف-پيمانكار برنده مناقصه نباشد. در اين صورت، ضمانتنامه شركت در مناقصه وي آزاد خواهد شد و تمام جزوه حسابداری میانه ۲ كه براي شركت در مناقصه انجام داده است به عنوان هزينه دوره جاري در صورت سود و زيان گزارش مي شود.
ب-برنده مناقصه حاضر به عقد قرارداد نباشد. در اين صورت، ضمانتنامه در مناقصه وي به نفع كارفرما ضبط خواهد شد و تمام مخارج مربوط به شركت در مناقصه جزو هزينه دوره جاري به حساب مي آيد در ضمن، پرداخت مبلغ ضمانتنامه به عنوان زيان دوره شناسايي و در صورت سود و زيان گزارش مي شود.
ج-برنده مناقصه حاضر به عقد قرارداد باشد. پس از اعلام نتيجه، چنانچه برنده مناقصه حاضر به عقد قرارداد باشد هزينه شركت در مناقصه در دفاتر پيمانكار به حساب پيمان در دست اجرا و هزينه مطالعاتي طرح در دفاتر كارفرما به حساب دارايي در جريان ساخت انتقال مي يابد.

اجراي عمليات موضوع پيمان از طريق بستن قرارداد مستلزم طي مراحل زير است:

2.‌1 گرفتن ضمانتنامه حسن انجام تعهدات

در حال حاضر، مؤسسات پيمانكاري بايد پيش از تنظيم قرارداد، براي تضمين انجام تعهدات خود معادل پنج درصد (5%) مبلغ اوليه پيمان ضمانتنامه از بانك دريافت كنند و يا سپرده نقدي به حساب كارفرما واريز نمايند. ضمانتنامه ياد شده بايد تا تاريخ صورتمجلس تحويل موقت معتبر باشد و تا هنگامي كه تحويل موقت انجام نشده پيمانكار مكلف است آن را به دستور كارفرما تمديد كند.
بانكها براي صدور ضمنتنامه انجام تعهدات علاوه بر وثيقه و كارمزد معمولاً ده درصد (10%) مبلغ ضمانتنامه را به عنوان سپرده نقدي از پيمانكار مطالبه مي كنند.

دانلود رایگان خلاصه کتاب جزوه حسابداری میانه ۲ pdf

2.‌2. تنظيم قرارداد پيمانكاري
پس از آن كه ضمانتنامه حسن انجام تعهدات به كارفرما تسليم شد میانه  پيمانكاري بين كارفرما و پيمانكار بسته مي شود. هزينه تنظيم قرارداد پيمانكاري در دفتر اسناد رسمي به عهده پيمانكار است. هزينه ثبت قرارداد به صورت زير در دفتر روزنامه پيمانكار ثبت مي شود:

دفتر پيمانكار دفتر كارفرما
پيمان در دست اجرا100.000
بانك 100.000
پرداخت بابت ثبت قرارداد
در دفتر اسناد رسمي ثبتي ندارد
2.‌3. ابطال ضمانتنامه شركت در مناقصه
پس از امضاي قرارداد، كارفرما ضمانتنامه شركت در مناقصه را آزاد مي كند. ابطال ضمانتنامه ياد شده به صورت زير در دفتر روزنامه پيمانكار و كافرما ثبت مي شود:

2.5. تأديه پيش پرداخت
كارفرما پس از دريافت ضمانتنامه پيش پرداخت از پيمانكار، مبلغ پيش پرداخت را به وي مي پردازد. كارفرما مي تواند مبلغ پيش پرداخت را يكجا به حساب بانك واريز كند و سپس بتدريج، متناسب با پيشرفت كار طي نامه هايي به بانك دستور دهد كه درصدي از مبلغ مزبور را به حساب پيمانكار واريز كند. پرداخت آن به صورت زير در دفتر روزنامه پيمانكار و كارفرما ثبت مي شود:
دفتر پيمانكار دفتر كارفرما
بانك 2.000.000
پيش دريافت 2.000.000
ثبت پيش دريافت پيمان پيش پرداخت2.000.000
بانك 2.000.000
ثبت پيش پرداخت پيمان
3.عمليات اجرايي

حسابداری

پيمانكار متعهد است كارها را طبق پيمان و دستور دستگاه نظارت در حدود مشخصات و اسناد و مدارك پيمان انجام دهد. مراحل عمليات اجرايي و نظارت در كار به شرح زير است:
3.‌1. ايجاد كارگاه
كارفرما متعهد است كليه زمينهايي را كه براي تأسيس و ايجاد كارگاه و انجام عمليات موضوع پيمان مورد نياز است، بلاعوض به پيمانكار تحويل دهد. هزينه هاي مربوط به تجهيز كارگاه و تأمين آب و برق موقت كارگاه و هزينه مصرف آن در طول اجراي طرح به میانه  پيمانكار است. پيمانكار بايد كارگاه را بنحوي تجهيز كند كه شروع و ادامه كار تا تحويل موقت بدون وقفه و با كيفيت لازم انجام گيرد. هزينه تأسيس كارگاه به صورت زير در دفتر روزنامه پيمانكار ثبت مي شود:
دفتر پيمانكار دفتر كارفرما
پيمان در دست اجرا560.000
بانك 560.000
ثبت هزينه هاي تأسيس كارگاه
ثبتي ندارد

پيمانكار پس از تأسيس و تجهيز و آماده كردن كارگاه، براي شروع عمليات و اجراي طرح، شخصي را به عنوان رئيس كارگاه تعيين و با نامه به كارفرما يا دستگاه نظارت معرفي مي كند. رئيس كارگاه در تمام اوقات در كارگاه حضور دارد و كارگران و كارمندان لازم براي انجام عمليات موضوع پيمان را سازماندهي مي كند.
كارفرما يا دستگاه نظارت، براي كنترل نمونه سوالات حسابداری میانه 2 در اجراي عمليات كارگاه، شخصي را به نام مهندس مقيم كه اصولاً مقيم كارگاه خواهد بود تعيين و با نامه به پيمانكار معرفي مي كند. مهندس مقيم حق دارد با توجه به مفاد پيمان، نظارت دقيق در اجراي عمليات به عمل آورد و هرگاه عيب و نقصي در كار مشاهده كند دستور رفع آن را به پيمانكار بدهد.
پيمانكار مسئوليت كامل حسن اجراي كارهاي پيمان را به عهده دارد و نظارتي كه از طرف كارفرما يا نمايندگان او در اجراي كارها مي شود بهيچوجه از ميزان اين مسئوليت نمي كاهد. هزينه نظارت در اجراي طرح به ترتيب زير در دفتر روزنامه كارفرما ثبت مي‌شود:

دفتر پيمانكار دفتر كارفرما
ثبتي ندارد دارايي در جريان ساخت900.000
بانك 900.000
پرداخت بابت نظارت در اجراي طرح

اگر كارفرما نظارت بر اجراي كار را به مهندسان مشاور واگذار كرده باشد حق نظارت عالي و نظارت كارگاهي بايد طبق قرارداد با تنظيم صورتحسابي پس از وضع كسور مقرر به مهندسان مشاور پرداخت شود و به حساب دارايي در جريان ساخت منظور گردد.

3.2. تخصيص تنخواه گردان به كارگاه
پس از تأسيس كارگاه، بخشي از مخارج اجراي طرح از محل تنخواه گرداني كه پيمانكار به هر میانه  تخصيص مي دهد پرداخت مي شود. بدين منظور معمولاً حساب بانكي در نزديكترين شعبه بانك در محل اجراي طرح افتتاح مي شود كه برداشت از اين حساب با امضاي رئيس كارگاه يا شخص معين ديگري كه پيمانكار انتخاب مي كند مجاز خواهد بود.
وجوه ارسالي به كارگاه در حسابي جزوه حسابداری میانه ۲ در دفتر كل به نام تنخواه گردان يا حسابجاري كارگاه نگاهداري مي شود. تنخواه گردان ارسالي به كارگاه به صورت زير در دفتر روزنامه پيمانكار ثبت مي شود:

در صورت كه تعداد كارگاهها زياد باشد، حساب كنترل تنخواه گردان كارگاهها در دفتر كل افتتاح و در دفتر معين به تعداد كارگاهها تفكيك مي شود.
3.3. مخارج اجراي طرح
دوره اي كه طي آن مخارج میانه  به قرارداد شناسايي مي شود با امضاي قرارداد آغاز مي شود و با تكميل آن پايان مي يابد. مخارج قبل از بستن قرارداد در صورتي كه قابل تشخيص و شناسايي باشد به حساب پيمان انتقال مي يابد در غير اينصورت جزو هزينه‌هاي دوره وقوع محسوب خواهد شد.
مخارج اجراي طرح پس از امضاي قرارداد از طريق كارگاه و دفتر مركزي پرداخت مي‌شود.
3.4. مخارج اجراي طرح بوسيله كارگاه
مخارجي را كه انجام آن براي كارگاه مجاز است بتدريج از محل تنخواه گرداني كه در اختيار رئيس كارگاه قرار مي گيرد پرداخت مي شود. در پايان ماه يا هر زمان مشخص ديگري گزارش مخارج كارگاه همراه با اسناد هزينه به دفتر مركزي فرستاده مي شود. اطلاع مستمر از كل نقدينگي و موجودي نقد هر يك از كارگاهها موجب مي شود كه با برنامه ريزي صحيح بتوان كمبود نقدينگي را با نقل و انتقال وجوه نقد بين كارگاهها بطور موقت جبران كرد. اگر فرض شود كه پيمانكار در پايان آبان ماه گزارش زير را از كارگاه دريافت كرده باشد:

حسابداري دفتر مركزي قبل از آنكه مخارج كارگاه را ثبت كند ابتدا اسناد و مدارك پيوست گزارش مخارج كارگاه را كنترل و رسيدگي مي كند. تمام مخارج انجام شده در كارگاه بايد متكي به مدارك مثبته و بر اساس دستور عمل دفتر مركزي پرداخت شده باشد. سپس مخارج انجام شده به وسيله كارگاه را به مخارج جاري و سرمايه اي تفكيك و بر حسب مورد مخارج جاري را به حساب پيمان و مخارج سرمايه اي را به حساب دارايي منظور مي كند. مخارج آبان ماه كارگاه پس از تفكيك به جاري و سرمايه اي به صورت زير در دفتر روزنامه ثبت مي شود:

در صورتي كه در نظر باشد مبلغ تنخواه گردان كارگاه تجديد شود ارسال وجه نقد به كارگاه بابت ترميم تنخواه گردان به صورت زير در دفتر روزنامه پيمانكار ثبت مي‌شود:

دفتر پيمانكار دفتر كارفرما
تنخواه گردان كارگاه 3.200.000
بانك 3.200.000
تجديد تنخواه گردان ثبتي ندارد
مخارج اجراي طرح بوسيله دفتر مركزي
مخارجي كه معمولاً دفتر مركزي به حساب پيمان در دست اجرا منظور مي كند به شرح زير است:
الف- هزينه مواد و مصالح مصرف شده در پيمان. كالاهايي كه كارگاه مجاز به خريد آن نيست يا امكان تهيه آن در محل اجراي طرح وجود ندارد، از طريق دفتر مركزي خريداري –‌‌-