جزوه حسابداری صنعتی 3
دانلود جزوه
جمشید اسکن کاردانی به کارشناسی ی سورن آبنوس دانشگاه پیام نور دانلود جزوه حسابداری صنعتی 3 نسرین فریور دکتر عثمانی دکتر صالح نژاد دکتر
[videopack id=”40838″]:///-////-[/videopack]
() ، () -: -:-: ()
ً 
:
كالاها و خدماتي كه با همان مبلغ پول در يك گذشته قابل خريداري بوده است مي توان اشاره كرد اگر بخواهيم مقايسه خوب و معنا دار داشته باشيم بايد كالاها و خدمات مشابه باشند .
قدرت خريد عمومي به توان خريد تمامي كالاها و خدمات عرضه شده در جامعه اقتصادي اشاره دارد و از طريق بررسي تغييرات سطح عمومي قيمت ها اندازه گيري مي شود
محاسبه تغییرات قیمت:
برای اندازه گيري تغيير سطح قيمت ها در يك معين بايد از شاخص قيمت استفاده شود .
تعریف شاخص: شاخص از نظر لغوی یعنی نشان دهنده و از نظر این مبحث شاخص عددی است که متوسط قیمت هر دوره را نسبت به یک دورۀ معین که معمولأ دورۀ پایه نامیده می شود نشان می دهد ، در واقع شاخص نشان دهنده تغییرات قیمت یک دوره نسبت به یک دوره معین است .
به صورت مثال اگر سال پایه 1370 باشد و شاخص پایه 100 باشد و شاخص سال 1380 ، 150 باشد یعنی قیمت ها از سال 70 تا سال 80، 5/ 1 برابر افزایش داشته یعنی اگر کالایی را در سال 70 به مبلغ 1000 ريال خریده باشیم در سال 80 برای خرید همان کالا باید1500 ريال پرداخت نماییم.
در روش قیمت های ثابت همه هزینه های تاریخی ( تاریخی ، یعنی در گذشته انجام گرفته باشد) و بهای تمام شده بایستی بر اساس یک شاخص به قیمت های جاری تبدیل گردد.
انواع شاخص:
دانلود رایگان جزوه حسابداری صنعتی 3
شاخص خاص
شاخص عمومي قيمت
اگر شاخص قيمت براي بخشي از جامعه اقتصادي مانند شاخص قيمت تجهيزات سرمايه ای در صنعت فولاد استفاده شود شاخص قيمت خاص نام دارد .
اگر شاخص قيمت براي سنجش تغييرات قيمت تمامي كالاها و خدمات استفاده شود . شاخص عمومي قيمت نام دارد .
دو نوع شاخص متداول به نام هاي لاسپيرز و پاشه مورد استفاده قرار مي گيرد .
تفاوت شاخص و پاشه
در شاخص ، مقادير فروش رفته در مبنا و در شاخص پاشه مقادير فروش رفته در دوره جاري مورد استفاده قرار مي گيرد و از آنجا كه شاخص لاسپيرز مقادير دورة مبنا را لحاظ تا حدودي خالص تر مي باشد . ولي شاخص پاشه خريداري كالاهاي ارزانتر و تغييرات تكنولوژيك را منعكس مي كند .
ضمناً چون در شاخص تغييرات مقادير لحاظ نمي شود محاسبه آن آسانتر بوده و شاخص قيمت عمده فروشي و شاخص قيمت مصرف كننده در بعضي از كشورهاي صنعتي با فرمول محاسبه مي شود . در استاندارد شماره 33 ( FASB) نيز شاخص توصيه شده است .
سود واقعی یا صوری
سود شرکت ها تاثیر مهمی و مستقیمی بر روی تصمیمات استفاده کنندگان و برنامه ریزیهای آنان از جمله دولت ، سرمایه گذاران و غیره دارد. تغییرات قیمتها یا تورم تاثیر مستقیم بر سود شرکتها دارد و سود شرکتها را غیر واقعی یا صوری نشان می دهد.
در نتیجه برای اینکه بتوان سود واقعی را بدست آورد بایستی مانع از تاثیر تورم بر صورتهای مالی شویم. در سود اندازه گیری شده در حسابداری معمولاً تاثیرات تورم نادیده گرفته می شود و سود صوری است در اندازه گیری سود ما معمولاً از فرمول های زیر استفاده می کنیم.
سود = هزینه – درآمد
(سود ناخالص) سود = بهای تمام شده فروش – فروش
در فرمول های فوق درآمد یا فروش به قیمت های روز می باشد در حالتی که هزینه ها یا بهای تمام شده کالای فروش رفته شامل اقلامی است که اکثرأ از بهای تمام شدۀ تاریخی استفاده نموده اند و در نتیجه باعث می گردد سود، سود واقعی نباشد از جمله این هزینه ها، هزینه استهلاک و موجودی کالا می باشد.
برای بدست آوردن سود واقعی و در واقع حذف اثرات تورم در حسابداری ما از روش های حسابداری تورمی به شرح زیر استفاده می نماییم در این روش ها همه قیمت ها را به قیمت های جاری تبدیل می نماییم تا هزینه ها مانند درآمدها به قیمت روز بوده و سود واقعی نشان داده شود.
روش های حسابداری تورمی
تعدیل صورتهای مالی به قیمت های جاری یا در واقع حسابداری تورمی به دو شیوه انجام می گردد.
1. حسابداری بر مبنای ارزش های ثابت (سطح عمومی قیمت ها)
2. حسابداری بر مبنای ارزش های جاری
1) حسابداری بر مبنای ارزش های ثابت
در این روش بهای تمام شدۀ تاریخی و هزینه های تاریخی بایستی تغییرات قیمتها (شاخص قیمت) تعدیل گردد. از این رو یک شاخص عمومی قیمت برای تبدیل بهای تمام شده و هزینه های تاریخی به پول جاری یا ارزش های جاری بایستی بکار گرفته شود.
2) حسابداری بر مبنای ارزش های جاری
در این روش ما دیگر برای تبدیل اقلام بهای تمام شده تاریخی و تاریخی از یک شاخص استفاده نمی کنیم بلکه برای هر نوع از اقلام صورتهای مالی از جمله دارایی ها، بدهی ها، هزینه ها و غیره از ارزش های جاری همان کالا برای استفاده در صورتهای مالی و تعدیل اقلام استفاده می نماییم.
تعدیل صورت های مالی بر مبنای روش ارزش های ثابت:
برای تعدیل و همگن کردن اقلام صورتهای مالی به تاریخ ترازنامه بایستی از شاخص زیر استفاده نماییم.
تعدیل شاخص=(ترازنامه تاریخ در قیمتها شاخص)/(مالی رویداد زمان در قیمتها شاخص)
مثال) فرض کنید زمینی در تاریخ 29 / 12 / 1380 به مبلغ 1,000,000 خریداری شده است در آن زمان شاخص عمومی قیمت 120 بوده است در تاریخ 29 / 12 / 88 اگر شاخص قیمت 180 باشد مطلوبست محاسبه : قیمت تعدیل شده در پایان سال 1388
تعدیل شده در تاریخ 29 / 12 / 88
1,000,000 ×180/120=1,500,000
1,500,000 ريال قیمت تعدیل شده می باشد و بدین معناست که شما بایستی برای خرید همین زمین در سال 88 به جای 1,000,000 ، باید 1,500,000 ريال پرداخت نمایید.
تعدیل ترازنامه:
جهت تعدیل ترازنامه و ارقام و اعداد ان بایستی ابتدا ارقام آن تعریف و دسته بندی گردد:
1- اقلام پولي
تعريف دارايي پولي : دارايي پولي معرف ادعا نسبت به مقدار معيني پول ( مثلاً ريال ) است اگر چه قيمت كالا و خدمات ممكن است تغيير كند امّا كه مقدار معيني پول بيان مي گردند دچار تغيير نمي شوند در حاليكه قدرت خريد آن مي تواند تغيير كند .
دارايي های پولي شامل : موجودي نقد ، ادعاهاي قراردادي نسبت به مبالغ معين پول در آينده مانند حسابها و اسناد دريافتني و سرمايه گذاري كه بازده ثابتي را در آينده مبلغ معيني را بازپرداخت مي كند ( مانند اوراق قرضه )
تعريف بدهي پولي: بدهي پولي معرف تعهدات نسبت به پرداخت مبلغ ثابتي پول در زمان مشخص در آينده است بدون اينكه تغيير قدرت خريد پول مدنظر قرار گيرد .
بدهي های پولي شامل : حسابها و سند پرداختني ، اقلام تحقق يافته پرداخت نشده مانند دستمزد و سود پرداختني و تعهدات بلند مدتي كه با مبلغي معين پرداخت مي گردد .
2-اقلام غير پولي
اقلامي مانند پيش دريافت اجاره و حقوق مالكانه غير پولي محسوب مي شوند زيرا معرف مبالغ كالاها و خدماتي است كه قيمت هاي آن می تواند دچار نوسان شود .
اوراق قرضه و سهام ممتاز قابل تبديل ماهيتي دوگانه دارند و بسته به شرايط و وضعيت بازار مي توانند اقلام پولي يا غير پولي محسوب شوند .
اگر قيمت بازار سهام عادي معادل اين اوراق قابل تبديل ، به اندازه كافي افزايش يافته باشد اين اوراق توسط بازار به عنوان معادل سهام عادي شناخته مي شود .
پس بنابراين طبقه بندي كردن اوراق بهادر قابل تبديل به عنوان پولي و غير پولي بستگي به احتساب اين اوراق به عنوان بدهي يا حقوق صاحبان سرمايه ، توسط بازار سرمايه ( بورس اوراق بهادار ) دارد .
همانند سرمايه گذاري در اوراق بهادار قابل تبديل ، بدهي هاي قابل تبديل نيز مي تواند بسته به شرايط اقلام پولي يا غير پولي محسوب شوند امّا طبق بيانيه شماره 33 جزوه حسابداری صنعتی 3 استاندارد حسابداري مالي ، توصيه شده كه بدهي هاي قابل تبديل تا زمان تبديل آن ، به سهام عادي ، به عنوان اقلام پولي طبقه بندي مي گردند .
دارايي غير پولي :
شامل اقلامي است كه قيمت آن مي تواند با گذشت زمان تغيير كند كه در برگيرنده تمام حقوق نسبت به كالاها و خدمات و منافع آتي ( بجز حقوقي كه بر حسب مبلغ معيني بيان شده است ) مي باشد
بدهی پولی:
شامل تعهداتي است كه با مقدار معيني كالاها و خدمات پرداخت مي گردد يا برحسب مقدار معيني از قدرت خريد بيان شده است حتي اگر تعهدات شامل پرداخت وجه نقد معادل قيمت معيني از كالا و خدمات باشد نيز جز اقلام غير پولي محسوب خواهد شد .
هرچند که اقلام پولی با گذشت زمان تعدیل نمی شوند و تغییر نمی کنند اما از جزوه مباحث جاری در حسابداری قدرت خرید خود را از دست می دهند سود و زیان نگهداری انها بایستی محاسبه گردد.
محاسبه سود یا زیان اقلام پولی
روشهای محاسبه سود یا زیان نگهداری اقلام پولی ترازنامه:
روش اول:
×× ⟸ (دوره شاخص میانگین)/(دوره ابتدای شاخص)×دوره ابتدای پولی اقلام خالص
■(××& پولی اقلام در افزایش+@(××)& پولی اقلام در کاهش-@ & )
(××) ⟸ (دوره شاخص میانگین)/(دوره انتهای پولی اقلام شاخص) ×دوره پایان پولی اقلام خالص
= سودیا زیان اقلام پولی ××
بدهی های جاری – دارایی های جاری = خالص اقلام پولی
روش دوم:
خالص اقلام پولی اول دوره (شاخص اول دوره/شاخص پایان دوره) ××
+فروش (شاخص متوسط / شاخص پایان دوره) ××
جمع ××
خرید (شاخص متوسط / شاخص پایان دوره) (××)
هزینه ها (شاخص متوسط / شاخص پایان دوره) (××)
سودسهام پیشنهادی (شاخص متوسط / شاخص پایان دوره) (××)
جمع پرداختیها (سودیازیان نگهداری اقلام پولی) ××
بدهی های جاری – دارایی های جاری = خالص اقلام پولی
نگهداری اقلام پولی در زمان افزایش قیمت ها باعث زیان و بالعکس نگهداری بدهی های پولی باعث کسب سود می کرد.
مثال) در شرکت ارس دارایی های و بدهی های پولی در ابتدا و انتهای سال به شرح زیر بوده است:
تبدیل اقلام غیر پولی در ترازنامه:
در ترازنامه همان گونه که بیان شد دو نوع از اقلام وجود دارد اقلام پولی و غیرپولی: اقلام پولی تعدیل نمی گردند و به همان مبالغ نشان داده می شوند ولی اقلام غیر پولی با استفاده از شاخص پیش گفته یعنی شاخص زیر تعدیل می شود.
(ترازنامه تاریخ شاخص)/(مالی رویداد زمان شاخص)
از آنجایی که با تعدیلات فوق 2 طرف ترازنامه با هم برابر نمی شوند در نتیجه سود و زیان انباشته نیازی به تعدیل نداشته و از مابه التفاوت 2 طرف ترازنامه سود و زیان انباشته بدست می آید.گاهی هم سرمایه مابه التفاوت است.
اگر شاخص اول دوره 100 و شاخص پایان دوره (ترازنامه) جزوه حسابداری صنعتی 3 باشد و خرید ها با میانگین قیمت صورت گرفته باشد و در روش lifo موجودی کالای ابتدای دوره مربوط به زمانی است که شاخص 60 بوده است. مطلوبست تعدیل موجودی کالای پایان دوره؟
الف) در این حالت موجودی کالای پایان دوره از خرید های دو مقطع زمانی مختلف بوده و در نتیجه با دو شاخص مختلف تعدیل می گردد. از روش لایفو است روش موجودی کالا lifo می باشد شاخص ابتدای دوره 100 و پایان دوره 120 می باشد موجودی کالای دوره می باشد.
شاخص زمان خریدی اول دوره 70 شاخص زمان خرید زمین 40
شاخص زمان خرید ساختمان 90 شاخص زمان انتشار سهام 65
شاخص زمان انتشار سهام 65 می باشد.
خلاصه جزوه حسابداری صنعتی 3
تعدیل صورت سود و زیان:
صورت سود و زیان نیز بایستی مانند ترازنامه تعدیل گردد تا هم هزینه ها و هم درآمدها با نرخ های روز بوده و سود شرکت سود واقعی و اقتصادی باشد نه سود حسابداری و صوری که نشأت گرفته از اطلاعات و بهای تمام شده تاریخی می باشد.
در صورت سود و زیان بایستی دقت کرد که :
1) اگر خرید و فروش ها با میانگین صورت گرفته باشد: همه ارقام تعدیل می شوند.
2) اگر خرید و فروش ها با تغییرات شاخص انجام گرفته باشد فقط درآمدها و هزینه های تاریخی تعدیل شود. مانند هزینه استهلاک
مثال) صورت سود و زیان شرکت ارس در زیر آمده است خریدها و فروش ها در این شرکت با میانگین شاخص انجام شده هزینه استهلاک اثاثه مربوط به زمانی است که اثاثه با شاخص 70 خریداری شده و شاخص ابتدای دوره 100 و شاخص پایان دوره 120 می باشد و روش موجودی کالا lifo و موجودی کالا مربوط به زمانی است که کالا با شاخص 60 خریداری شده است.
تعریف اجاره : اجاره موافقت نامه ایی است که به موجب ان اجاره دهند در قبال در یافت مبلغ یا مبالغ مشخص حق استفاده از دارایی را برای مدت معینی به اجاره کننده و اگذار می نماید این تعریف بر اساس بند 5 استاندارد حسابداری 21 ایران می باشد.
مزایای اجاره ای :
برای اجاره کننده معادل قیمت دارایی تامین مالی می شود.
اجاره برای اجاره کننده ارزانتر از تامین مالی توسط وام یا سایر روشهای تامین مالی است
انعطاف پذیری در مورد اجاره بیشتر از تامین مالی توسط سایر روشهاست
در اجاره عملیاتی برای اجاره کننده برای تامین مالی خارج از ترازنامه است و این مزایایی مانند توان دریافت استقراض را ایجاد می کند.
انواع اجاره ها : اجاره ها به دو دسته عملیاتی و سرمایه ای تقسیم می شود :
اجاره سرمایه ای : قرار دادی است که تقریباً تمام مخاطرات و مزایای مالکیت دارایی را اجاره دهنده به اجاره کننده منتقل می سازد مالکیت دارائی ممکن است در پایان مدت قرار داد انتقال یا بد یا خیر اجاره ای سرمایه ای مصداق بارزی از مفهوم محتوا بر شکل اجاره برای سرمایه ای بودن بایستی حداقل یکی از 5 شرط زیر را دارا باشد این شرایط به ترتیب اولویت بررسی می شود.
1-در پایان مدت اجاره مورد اجاره بایستی به تملیک اجاره کننده درآیا (اجاره به شرط تملیک )
2- قرار داد اجاره دارای اختیار خرید ارزان باشد
3- مدت اجاره حداقل 75% عمر اقتصادی مورد اجاره باشد حتی اگر مالکیت منتقل نشود
4-ارزش فعلی مبالغ اجاره درآغاز اجاره 90درصد ارزش منصفانه در همان زمان باشد.( یعنی : ارزش 90% ارزش منصفانه در همان زمان باشد.
دارایی مورد اجاره دارای ماهیت خاص می باشد به گونه ای که تنها اجاره کنند بتواند بدون انجام تغییرات قابل ملاحظه ازان استفاده نماید.
نکته : اگر اجاره با بیش از یک شرط سرمایه ای شود اولین شرط محرز شده ملاک عمل خواهد شد.
اجاره عملیاتی : به اجاره ای غیر از اجاره سرمایه ای اطلاق می شود در جزوه حسابداری پیمانکاری اجاره عملیاتی بر خلاف اجاره سرمایه ای اجاره دهنده مخاطرات و مزایا را به اجاره کننده منتقل نمی کند در این نوع اجاره اجاره دهنده بر خلاف اجاره سرمایه ای سود یا بهره ندارد ولی می تواند درآمد اجاره و هزینه استهلاک را ثبت نماید از لحاظ حسابداری اجاره ها و نحوه حسابداری آن در دفاتر اجاره کننده خو اجاره دهنده متفاوت می باشد که موضوع قسمت بعدی :
: ( ) ( )
()
****
**** ****
***
****
***
: ) :
() :: : : //% : %
فهرست مطالب